8 проблемных бухгалтерских вопросов 2021 года: советы и примеры (для бухгалтера бюджетной сферы) (подготовлено экспертами компании «Гарант», февраль — апрель 2021 г.)
7 проблемных бухгалтерских вопросов 2021 года: советы и примеры(для бухгалтера бюджетной сферы) 1. Выбор КБК при безвозмездных поступлениях нефинансовых активов С 01.01.2021 применяется новый формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденный Минфина России от 06.06.2019 N 85н (далее — Порядок N 85н). В соответствии с Порядка N 85н безвозмездные поступления нефинансовых активов в бюджеты бюджетной системы РФ отражаются по статьям и подстатьям доходов кода вида доходов бюджетов «Прочие безвозмездные поступления».
Аналогичная норма была предусмотрена в применявшемся в 2021 году Порядке N 132н ( Порядка N 132н).
В то же время Порядок N 132н не содержал кодов бюджетной классификации для отражения безвозмездных неденежных поступлений, к которым относится поступление нефинансовых активов. Поэтому в последних 3 разрядах номера счета 401 10 учреждениям приходилось указывать «Безвозмездные денежные поступления» аналитической группы подвида доходов бюджетов. Например, при поступлении безвозмездно основных средств казенному учреждению субъекта РФ в 1-17 разрядах счета 1 401 10 19Х в 2021 году указывался код 20702030020000150, соответствующий КБК 000 2 07 02030 02 0000 150
«Прочие безвозмездные поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации»
.
С 2021 года применяются новые коды бюджетной классификации. Теперь казенные учреждения, органы власти, местного самоуправления при безвозмездном поступлении нефинансовых активов в 1-17 разрядах счета 1 401 10 19Х будут указывать коды, соответствующие прочим безвозмездным неденежным поступлениям в бюджеты (207ХХХХХХХХХХХ180).
Соответствующие правки в настоящее время внесены в N 85н Минфина России от 29.11.2019 N 206н: 1-17 разряды счета 1 401 10 19Х при безвозмездном поступлении НФА Уровень бюджета казенного учреждения, органа власти, местного самоуправления 20710010010000180 Российская Федерация 20710020020000180 Субъект Российской Федерации 20710030030000180 Внутригородское муниципальное образование города федерального значения 20710040040000180 Городской округ 20710050050000180 Муниципальный район 20710050100000180 Сельское поселение 20710050110000180 Городской округ с внутригородским делением 20710050120000180 Внутригородской район 20710050130000180 Городское поселение Казенному учреждению субъекта РФ другое учреждение бюджетной сферы передает безвозмездно основные средства. Поступление в 2021 году отражается с применением счета: 20710020020000180 1 401 10 195 Что касается бюджетных и автономных учреждений, то они в 15-17 разрядах к счету 401 10 при безвозмездном поступлении нефинансовых активов в 2021 году указывают код 180 (смотрите также контрольные соотношения к Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года () — размещаются на официальном сайте Федерального казначейства в разделе «Документы» — «Учет и отчетность»).
Поступление в 2021 году отражается с применением счета: 20710020020000180 1 401 10 195 Что касается бюджетных и автономных учреждений, то они в 15-17 разрядах к счету 401 10 при безвозмездном поступлении нефинансовых активов в 2021 году указывают код 180 (смотрите также контрольные соотношения к Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года () — размещаются на официальном сайте Федерального казначейства в разделе «Документы» — «Учет и отчетность»). 2. Отражение в Отчетах (ф.ф. 0503173,исправления ошибки прошлых лет, связанной с неверным выбором кода аналитики Зачастую бывает так, что в учете учреждения выявляют ошибку прошлых лет, которая на показатели синтетических счетов учета не влияет. То есть это такая ошибка прошлых лет, результат исправления которой не повлияет на входящие остатки Баланса (, ).
Например, в прошлые годы неверно выбран аналитический счет учета основного средства, аналитический счет расчетов с поставщиком, покупателем и т. п. Исправить такую ошибку необходимо. Но как подтвердить, что мы ее исправили, в Отчетах (, )?
Ведь представление именно этих отчетов при исправлении ошибок позволит избежать административной ответственности по КоАП РФ в ходе возможных проверок.
Отчеты послужат подтверждением, что ошибка выявлена учреждением самостоятельно до проверки. Поэтому порядок составления Отчетов (, ) в случае исправления ошибки прошлых лет, связанной с выбором кода аналитики, следует согласовать с ГРБС, учредителем и (или) финансовым органом. В такой ситуации в колонке с признаком «исправление ошибок прошлых лет» Отчетов (, ) по строке с номером счета, по которому выявлена ошибка, может быть указан нулевой показатель (соответствующие разъяснения для федеральных учреждений уже даны в , Приложения N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 NN 02-06-07/103995, 07-04-05/02-29148).
В учреждении выявлена ошибка — объект основных средств (шкаф) стоимостью 30 000,00 рублей в прошлом году ошибочно принят к учету на счет 101 34. Амортизация начислена в размере 100% с применением счета 104 34.
Следовало применить счета 101 36 и 104 36 соответственно. В текущем году ошибка исправляется бухгалтерскими записями: Дебет 0 101 34 310 Кредит 0 304 86 73Х — способом «Красное сторно» отражено исправление операции по постановке объекта на учет на счет 101 34; Дебет 0 401 28 271 Кредит 0 104 34 411 — способом «Красное сторно» отражено исправление операции по выбору счета учета амортизации; Дебет 0 101 36 310 Кредит 0 304 86 73Х — отражена постановка объекта на учет на счет 101 36; Дебет 0 401 28 271 Кредит 0 104 36 411 — отражено исправление счета учета амортизации. В итоге отражения данных бухгалтерских записей входящие остатке в Балансе (, ) не поменяются.
В то же время поменяются входящие остатки по счетам аналитики в Сведениях о движении нефинансовых активов (, ).
Информацию по исправлению ошибки следует отразить путем формирования Отчета (, ) с указанием в колонке с признаком «исправление ошибок прошлых лет» по строкам, формирующим показатели счетов 101, 104, нулей: «0,00».
3. Использование КОСГУ к счету 401 10 при «поднятии» объектов НФА с забаланса на баланс В хозяйственной жизни учреждений могут возникать ситуации, когда объекты нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы), ранее учтенные на забалансовых счетах, требуется «восстановить» на балансе. Вот примеры таких ситуаций: Ситуация Что требуется Возврат сотрудником форменного оборудования, специальной одежды, других материальных запасов, учтенных на
«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
Отразить имущество на балансовом счете 105 ХХ «Материальные запасы» Безвозмездная передача основных средств, учтенных на «Основные средства в эксплуатации» Перед передачей основных средств требуется отразить их вывод из эксплуатации. Соответственно, основные средства, учтенные на , целесообразно восстановить на балансовом счете 101 ХХ «Основные средства» В отношении признанных неактивами и отраженных на «Материальные ценности на хранении» основных средств при согласовании списания принято решение о дальнейшем использовании (передаче иным учреждениям, ремонте и т.п.) Восстановить основные средства на балансовом счете 101 ХХ «Основные средства» Обратите внимание!
Инструкции содержат бухгалтерскую запись по восстановлению движимого имущества, признанного ранее неактивом, на счете 105 36 (при принятии уполномоченным органом решения о реализации, безвозмездной передаче такого имущества) ( Инструкции N 162н, Инструкции N 174н, Инструкции N 183н) Возврат на склад БСО, учтенных на «Бланки строгой отчетности», от лица, ответственного за их хранение, оформление, и (или) выдачу Отразить имущество на балансовом счете 105 36 «Прочие материальные запасы» Действующие нормативные акты не регулируют, с применением какого кода КОСГУ следует отразить восстановление объектов на балансе в таких ситуациях. В Методических рекомендаций к порядку применения КОСГУ, доведенных Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153, указано, что доходы от оприходования объектов нефинансовых активов с забалансового счета на баланс относятся к безвозмездным неденежным поступлениям.
Исходя из этого, можно было сделать вывод о применении в представленных выше ситуациях «Прочие неденежные безвозмездные поступления» КОСГУ. В то же время существует другой взгляд на данный вопрос. КОСГУ применяется в ситуациях, когда объекты появляются в учреждении впервые (не были ранее учтены): например, при выявлении неучтенных ранее объектов нефинансовых активов, оприходовании молодняка животных в качестве приплода.
Если же имущество ранее на балансе было учтено, а потом учитывалось на забалансовом счете, то его восстановление на балансе следует отразить с применением «Доходы от выбытия активов» КОСГУ.
На применение КОСГУ к счету 401 10 при восстановлении объектов на балансе указывает бухгалтерская запись по восстановлению движимого имущества, ранее признанного неактивом, на счете 105 36 «Прочие материальные запасы» ( Инструкции N 162н, Инструкции N 174н, Инструкции N 183н).
Соответственно, выбранный вариант указания КОСГУ к счету 401 10 в ситуациях поднятия НФА с забаланса на баланс до появления бухгалтерских записей в Инструкциях следует закрепить в учетной политике по согласованию в порядке, установленном Стандарта «Учетная политика_». 4. Отражение задолженности по недостаче имущества при отсутствии виновного лица (несогласии виновного лица с суммой ущерба) При недостаче может не быть лица, на которое возлагается ответственность за недостачу. Например, это ситуации, когда в отношении пропавшего имущества нет лица, на которое возложена полная материальная ответственность.
Рекомендуем прочесть: Закон шум в вечернее времяруб. Если вы купили квартиру за 10 млн руб. и продали ее за эту же или меньшую сумму, то дохода не возникает и, соответственно, оплачивать ничего не нужно.
Однако следует обратить внимание на то, что даже в том случае, если дохода при продаже квартиры или дома не возникает, надо обязательно подавать декларацию в налоговую инспекцию.
Не подавать налоговую декларацию можно лишь в том случае, если срок владения квартирой превышает три года для объектов, приобретенных по договорам купли-продажи, заключенным до 2016 года, три года для объектов, приобретенных по так называемым безвозмездным договорам (см. выше), три года для домов и квартир, являющихся единственным жильем, и пять лет для объектов, приобретенных по договорам купли-продажи после 2016 года.
Именно в этих случаях налог на доходы не платится. Во всех остальных случаях, если вы в отчетном году продали дом или квартиру, обязаны подать налоговую декларацию. Для этого мы настоятельно рекомендуем обратиться к специалисту: бухгалтеру или налоговому консультанту.
Обратите внимание, что форма декларации часто меняется, и нередко даже на сайте налоговой службы представлена устаревшая форма, которую в инспекции не примут. При наличии соответствующих подтверждающих документов специалист также корректно применит налоговые вычеты, которые должны быть отражены в декларации. Декларацию следует подать в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля следующего года.
Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Ставка налога на доходы — 13% для налоговых резидентов, 30% — для налоговых нерезидентов. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
С 2021 года налоговые нерезиденты также применяют вышеуказанные льготы при продаже недвижимости. Несмотря на то что данная норма действует с 2021 года, период приобретения недвижимости нерезидентом не важен, так как налоговые нормы, улучшающие права налогоплательщика, как правило, имеют обратную силу (в данном случае это прямо закреплено в законе), в отличие от норм, устанавливающих более невыгодные, отрицательные последствия для налогоплательщиков, которые не распространяются на взаимоотношения до вступления их в силу.